Optymalizacja CIT dzięki niewypłaconym zyskom
Z przyjemnością obserwujemy, jak nasza spółka odnosi sukcesy i maksymalizuje zyski, a wypłacane dywidendy przynoszą uśmiech na twarzy. Jednocześnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz strategicznym podejściem, część zysku musi być przeznaczona na budowę kapitału zapasowego lub rezerwowego. Okazuje się jednak, że takie działanie nie tylko wzmacnia bezpieczeństwo finansowe, ale może realnie obniżyć zobowiązania podatkowe.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT*, podstawę opodatkowania mogą zmniejszyć hipotetyczne koszty pozyskania kapitału zewnętrznego, w przypadku, gdy źródłem finansowania spółki są dopłaty wnoszone przez wspólników lub tzw. zatrzymane zyski.
Koszt hipotetycznych odsetek stanowi iloczyn powiększonej o 1 punkt procentowy stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego oraz:
- dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach;
- zysku przekazanego na kapitał rezerwowy spółki;
- zysku przekazanego na kapitał zapasowy spółki.
Wysokość stopy referencyjnej NBP na potrzeby hipotetycznych odsetek ustala się na ostatni dzień roboczy roku poprzedzającego rok rozpoznania kosztu, osobno dla poszczególnych trzech lat, w których koszt możemy rozpoznać.
Koszt ten jest uznawany w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału oraz przez kolejne dwa lata podatkowe, a łączna kwota tych kosztów nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł w jednym roku podatkowym.
Praktyka na przykładzie
W 2022 r. spółka zakończyła rok z zyskiem wynoszącym 200 000 zł. Uchwałą wspólników w 2023 r. podjęto decyzję o wypłaceniu połowy zysku w ramach dywidendy, a pozostałe 100 000 zł przeznaczono na zasilenie kapitału rezerwowego.
Na koniec lat 2022, 2023 i 2024 stopa referencyjna Narodowego Banku Polskiego (NBP) wynosiła:
- 31 grudnia 2022 r.: 6,75%
- 31 grudnia 2023 r.: 5,75%
- 31 grudnia 2024 r.: 5,75%
Odsetki hipotetyczne za 2023 r.
(6,75% + 1 p.p.) x 100 000 zł = 7 750 zł kosztów uzyskania przychodu
Odsetki hipotetyczne za 2024 r.
(5,75% + 1 p.p.) x 100 000 zł = 6 750 zł kosztów uzyskania przychodu
Odsetki hipotetyczne za 2025 r.
(5,75% + 1 p.p.) x 100 000 zł = 6 750 zł kosztów uzyskania przychodu
Przez trzy lata, przeznaczając 100 000 zł na kapitał rezerwowy, spółka zmniejszyła podstawę opodatkowania o łącznie 21 150 zł. Przy 19% CIT przynosi to realną korzyść poprzez zmniejszenie zobowiązania podatkowego o 4 037,50 zł.
O czym należy pamiętać?
- Koszty z tytułu hipotetycznych odsetek możemy rozliczyć w trzech latach podatkowych, a dla każdego z nich musimy wybrać właściwą stopę referencyjną NBP.
- Spółka nie może wypłacać zysków, od których nalicza odsetki hipotetyczne przez trzy lata, ponieważ oznaczałoby to utratę uprawnienia do uznania ich za koszty podatkowe. Zakaz dotyczy jednak tylko tych środków, które są podstawą kalkulacji omawianych kosztów.
- Spółki, które wcześniej nie skorzystały z tych kosztów, mogą dokonać korekty zeznania CIT-8 uwzględniając koszty z hipotetycznych odsetek.
* Art. 15cb ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278).
